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國稅函[2007]1272號 2008年1月2日頒布 廣西天華編輯

深圳市地方稅務(wù)局：
　　你局《關(guān)于企業(yè)對外提供擔(dān)保而發(fā)生的擔(dān)保損失企業(yè)所得稅稅前扣除問題的請示》(深地稅發(fā)〔2006〕691號)收悉，經(jīng)研究，批復(fù)如下：
　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第13號)第四十七條規(guī)定：“企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法壞賬損失進行管理。企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。”其中，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保”是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。
　　根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方(擔(dān)保企業(yè))為另一方(被擔(dān)保企業(yè))提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)(含)的部分，應(yīng)認為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。
　　上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)(含)的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第13號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額的部分，不得扣除。